Основные средства и нематериальные активы предприятия: сущность, виды и стоимостная оценки (первоначальная, остаточная, ликвидационная, восстановительная)

Когда предприятие производит затраты на приобретение товаров или услуг, оно в дальнейшем ожидает получить от их использования экономический эффект, который достигается либо в текущем периоде, либо в будущем. В первом случае, если этот эффект достигается в текущем периоде, стоимость приобретаемых товаров являются текущими расходами предприятия. Во втором случае, если этот эффект проявляется в будущем, совершаемые затраты будут капитализированы. Примерами подобных затрат являются затраты на приобретение технологического оборудования, которое используется для производства продукции предприятия или затраты, связанные со строительством новых производственных помещений. Капитализированные затраты предприятия носят название внеоборотных активов.

В их состав входят:

Внеоборотные долгосрочные активы делятся на:

· материальные (осязаемые) активы, имеющие физическое состояние, материальную основу (например, здания, оборудование и т. п.)

В их состав входят:

Ø Основные средства - земельные участки и объекты природоиспользования, здания, сооружения, машины и оборудование

Ø Незавершенное строительство – суммарные затраты предприятия на капитальное строительство зданий и сооружений, затраты на приобретение, монтаж и наладку технологического оборудования до момента их ввода в эксплуатацию

Ø Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества, в другие организации, займы, предоставленные на срок более 12 мес., прочие долгосрочные финансовые вложения

· нематериальные (неосязаемые) активы, не имеющие физической сущности, например, патентные или авторские права, торговые марки и т. п.

В бухучете долгосрочные активы первоначально регистрируются по стоимости их приобретения - первоначальная стоимость актива. Первоначальная стоимость включает суммарные затраты предприятия по приобретение, доставку, монтаж, наладку актива.

В учете первоначальная стоимость актива последовательно уменьшается на величину начисленного износа. Разность первоначальной стоимости актива и суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью актива.

Для отражения реальной рыночной стоимости актива может производиться периодическая переоценка балансовой стоимости актива. Восстановительная стоимость - стоимость актива, за которую он может быть реализован в настоящее время. Методы посредством коэффициентов переоценки, устанавливаемых централизованно. Стремление учесть инфляционные процессы в экономике или с помощью института независимых оценщиков в настоящее время обсуждается.

Ликвидационная стоимость актива определяется как стоимостная оценка актива в момент его утилизации (стоимость металлолома и драгоценных металлов, входящих в состав оборудования и т.п.). Для основной части активов ликвидационная стоимость принимается равной нулю.

Амортизация основных средств и нематериальных активов: сущность, виды, методы расчета амортизационных отчислений

Предприятие, приобретая оборудование, предполагает его эксплуатировать в течение ряда лет, и это оборудование будет приносить предприятию прибыль в течение этого срока. Следовательно, стоимость оборудования должна быть увязана с доходами, получаемыми за время его использования. Общее название этой процедуры увязки - амортизация. Часть стоимости актива, которая относится к отчетному периоду, является расходами этого периода и отражается как износ актива.

Существуют три основных механизма начисления амортизации:

· механизм равномерного списания (линейной амортизации), при которой амортизационные отчисления равномерно распределяются по времени нормативного использования объекта амортизации;

· механизм ускоренной амортизации, включающий группу методов, направленных на стимулирование замены элементов основных средств путем ускоренного списания объекта амортизации на издержки производства и обращения;

· производственный метод, при котором величина амортизации определяется интенсивностью использования объекта амортизации (например, амортизация отдельных видов машин производится исходя из установленной для них величины наработки до полного списания объекта - времени налета для летательных аппаратов, километров пробега для автомобилей и т.п., а также фактического времени наработки объекта в отчетном периоде).

Механизм равномерного списания (линейной амортизации) является наиболее широко используемым методом начисления амортизации основных активов. По этому методу величина амортизационных отчислений, относимых на себестоимость в каждом году срока службы активов, определяется по следующей формуле:

A (t) = (Fo - L) * Ha =( Fo-L) / Tc,

где A (t) - начисления на износ, относимые на себестоимость в t-м году, Fo - первоначальная стоимость основного средства, L – ликвидационная стоимость объекта амортизации, Ha - годовая норма, установленная для соответствующего вида основного средства, Tc - нормативный срок службы соответствующего вида основного средства.

Например, если балансовая стоимость основного средства составляет 40 тыс. р., а норма амортизации для соответствующего типа объектов установлена 20 %, то ежегодные начисления на износ по данному объекту будут составлять:

A (t) = Fo * Ha = 40 * 0,2 = 8,0 (тыс. р).

При этом здесь и далее предполагается, что ликвидационная стоимость объекта принимается равной нулю.

Несмотря на простоту расчетов амортизационных отчислений и контроля за правильностью их отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), существенным недостатком такого подхода является то, что величина амортизационных отчислений не зависит от эффективности использования того или иного объекта амортизации, хотя эта эффективность с годами имеет тенденцию к снижению, вследствие как физического, так и морального износа. Кроме того, этот метод экономически не стимулирует собственника основного средства к его обновлению.

Механизм ускоренной амортизации направлен на устранение отмеченных недостатков. Методы ускоренной амортизации можно подразделить на две группы. Первая из них предусматривает ускоренную амортизацию объекта в начальный период его использования (эксплуатации) при сохранении установленного нормативного срока его использования. Вторая группа методов предусматривает сокращение сроков полной амортизации объекта по сравнению с нормативными сроками.

В состав первой группы включаются следующие методы ускоренной амортизации:

- метод уменьшающегося (снижающегося) остатка;

- метод суммы лет.

Согласно методу уменьшающегося остатка ежегодный износ рассчитывается исходя из остаточной балансовой стоимости актива на начало соответствующего года. Остаточная балансовая стоимость актива определяется как его первоначальная стоимость за вычетом всей суммы износа, начисленной к этому моменту времени:

(t-1)

A (t) = [Fo- S A i )] * Ha,

i=1

где A i - износ, начисленный в i-м году.

Рассмотрим частный случай применения метода снижающегося остатка - метод удвоенного списания, используя для этого приведенный выше конкретный пример. Метод удвоенного списания предусматривает расчет амортизационных отчислений по ставке, равной удвоенной норме амортизации, т.е. для данного примера по ставке 40 %.

Таблица

Расчет амортизационных отчислений по методу удвоенного списания

Год	Стоимость объекта на начало года	Годовая амортизация	Сумма амортизации	Остаточная стоимость объекта на конец года
1	40.0	16.0	16.0	24.0
2	24.0	9.6	25.6	14.4
3	14.4	5.76	31.36	8.64
4	8.64	3.456	34.816	5.184
5	5.184	5.184	40.0	0

Примечание:

Годовая норма амортизации последнего года нормативного срока использования объекта рассчитывается из условия, чтобы остаточная стоимость объекта в конце срока была бы равной его ликвидационной стоимости (для рассматриваемого примера равна нулю).

По методу суммы лет предусматривается, что ежегодная норма износа представляет собой дробь, в знаменателе которой будет арифметическая сумма лет полезного (нормативного) использования объекта амортизации, а в числителе - показатель (T - t), где T - нормативный срок использования объекта, лет, t - год, на который рассчитываются амортизационные отчисления. Годовые амортизационные отчисления рассчитываются путем умножения расчетной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта:

T

A (t) = Fo *[ (T – t + 1) / S t i ].

i=1

Рассмотрим порядок расчета амортизационных отчислений по методу суммы лет для приведенного ранее примера. Для данного примера сумма лет полезного использования объекта составляет (1+2+ ... +5) = 15. Результаты расчета представлены в табл.2.4.

Таблица 2.4.

Расчет амортизационных отчислений по методу суммы лет

Год	Первоначальная стоимость объекта	Норма годовых амортизацион- ных отчислений	Годовая амортизация	Сумма амортизации
1	40.0	0.333 (=5/15)	13.32	13.32
2	40.0	0.27 (=4/15)	10.8	24.12
3	40.0	0.2 (=3/15)	8.0	32.12
4	40.0	0.13 (=2/15)	5.2	37.32
5	40.0	0.067 (=1/15)	2.68	40.0

Рис. Графики изменения годовых амортизационных отчислений

в зависимости от метода начисления износа (1 - равномерный метод,

2 - метод удвоенного списания, 3 - метод суммы лет)

Как видно из приведенных примеров, методы ускоренной амортизации позволяют быстрее, по сравнению с равномерным методом, аккумулировать денежные средства на начальных этапах использования активов (объектов амортизации), и тем самым использовать их для обновления материально-технического оснащения. Именно эти методы широко используются в практике деятельности многих высокоразвитых стран с целью мотивации производителей к техническому переоснащению парка оборудования.